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应交税金——应交个人所得税实际申报缴纳个人所得税时则作会计分录:
借:应交税金——应交个人所得税
对于私营有限责任公司以及其他存在个人投资者的企事业单位,在向个人支付现金股利时,应代扣代缴个人所得税。公司按应支付给个人的现金股利金额,借记“利润分配”,贷记“应付股利”;当实际支付现金时,借记“应付股利”,贷记“现金”(或“银行存款”)、“应交税金——应交个人所得税”。
企事业单位以盈余公积对股东个人转增资本或派发股票股利时,应代扣代缴个人所得税,但为了不因征收个人所得税而改变股本权益结构,可由企事业单位按增股金额计算的个人所得税,向个人收取现金以备代缴。有关会计处理如下:
贷:应交税金——应交个人所得税
借:应交税金交个人所得税
按照现行的税法规定,企事业单位代扣代缴个人所得税时,可以获得所扣缴税款2%的手续费。当扣缴义务人取得手续费时应当作如下会计分录:
三、个人投资兴办经济实体的个人所得税会计核算
由于个人投资者投资兴办的个体工商业户、个人独资企业、个人合伙企业以及其他各类经济实体所取得的经营成果都属于个人所得税应纳税所得项目,因而,对这些经济实体而言,虽然它们也需要按照上述的介绍进行代扣代缴个人所得税的会计核算,但是代扣代缴个人所得税的核算已经不再是这些经济实体个人所得税会计核算的全部内容了。也就是说,对于个人投资兴办的经济实体,其个人所得税的核算应当包括两个部分:其一是代扣代缴个人所得税的核算,其二是对投资者个人的所得税情况进行核算。
(一)个体工商户个人所得税的核算
(二)个人独资企业与个人合伙企业的个人所得税核算
由于到目前为止,国家税务总局以及财政部均未制定专门适用于个人独资企业与个人合伙企业的会计制度或者会计核算办法,因而,这些企业通常根据自身的实际情况选择适用合适的会计制度:对于大多数个人独资企业与个人合伙企业,通常选择适用《小企业会计制度》进行会计核算;而对于业务量不大、规模较小的个人独资企业与个人合伙企业,原则上应当允许考虑选择适用《个体工商户会计制度(试行)》。如果企业选择适用《个体工商户会计制度(试行)》,那么应当比照上述的个体工商户进行个人所得税会计核算。如果选择适用《小企业会计制度》,那么,为了反映投资者个人计算和缴纳的个人所得税,个人独资企业与个人合伙企业通常需要按照《小企业会计制度》等的规定设置“所得税”或者“个人所得税”以及“应交税金——应交个人所得税”等会计科目。在计算确认投资者个人应纳个人所得税时,借记“所得税”或者“个人所得税”科目,贷记“应交税金——应交个人所得税”科目;实际上缴税款时,则借记“应交税金——应交个人所得税”科目,贷记“银行存款”或者“现金”科目等。对于合伙企业,为了反映不同投资者个人的税款计算与缴纳情况,应当在“所得税”或者“个人所得税”科目下按照投资者设置明细科目。
二、关于个体工商户个人所得税减半政策有关事项
(一)对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分,在现行优惠政策基础上,再减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式,均可享受。
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